Электронная книга "Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы"

Облигации в банке: методология и учет(банковская деятельность)


Автор: Букирь Марина Яковлевна

В книге рассматриваются как теоретические основы работы с облигациями в кредитных организациях, так и практические подходы к организации этого направления банковской деятельности. Активные и пассивные операции с облигациями анализируются во всех аспектах, включая юридическую составляющую, бухгалтерский учет, документооборот, управление рисками, налогообложение и другие. Материал может быть использован при разработке внутрибанковских нормативных актов по операциям с облигациями, в том числе учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Рекомендуется специалистам и руководителям кредитных организаций, студентам и преподавателям экономических вузов, а также клиентам банков и всем, кто интересуется данной тематикой.

 

Перейти на САЙТ ИЗДАТЕЛЬСТВА


 

 


Оглавление

 

Глава 1. Теоретические основы выпуска и обращения облигаций . . . . .9

Нормативно-правовое регулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Федеральное законодательство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Нормативные акты Банка России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Нормативные акты ФСФР (ФКЦБ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Письма, комментарии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Операции кредитных организаций с ценными бумагами . . . . . . . . . . . . 14

Облигация как ценная бумага . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Основные понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Государственные облигации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Общий порядок эмиссии облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Облигации и биржа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Глава 2. История облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Формирование и развитие рынка ценных бумаг . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Облигации в Российской империи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Облигации в СССР . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Облигации в современной России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Государственные облигации Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . 48

Облигации Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г. (ОРВВЗ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) . . . . 49

Облигации федерального займа (ОФЗ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Облигации сберегательного займа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

Казначейские обязательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Облигации внутреннего валютного займа (ОВГВЗ) . . . . . . . . . . . . . 62

Государственные долгосрочные облигации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Облигации внешних облигационных займов Российской Федерации . . . 65

Бескупонные облигации Банка России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Государственные облигации США . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Облигации в исламском банкинге . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Глава 3. Выпуск (эмиссия) облигаций кредитными организациями.

Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Облигации банка — акционерного общества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Облигации банка — общества с ограниченной ответственностью . . . . . . 72

Основные этапы эмиссии облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

Виды облигаций, выпускаемых банками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Основные ограничения, действующие при выпуске облигаций

кредитных организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Государственная регистрация выпуска облигаций . . . . . . . . . . . . . . 78

Регистрация проспекта ценных бумаг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Глава 4. Выпуск (эмиссия) облигаций кредитными организациями.

Бухгалтерский учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Основные принципы бухгалтерского учета операций по выпуску

облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете обязательств

по процентам (купонам) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Счета бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

Порядок бухгалтерского учета выпущенных облигаций . . . . . . . . . . . . 93

1.?Отражение поступления бланков и выпуска облигаций

на внебалансовых счетах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

2.?Реализация выпущенных банком облигаций . . . . . . . . . . . . . . . 93

3.?Списание суммы дисконта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

4.?Начисление процентного (купонного) дохода по облигациям . . . . . 95

5.?Отражение обязательств банка, закрепленных его облигациями,

принятых к исполнению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

6.?Исполнение обязательств банка, закрепленных его облигациями . . 97

7.?Досрочный выкуп облигаций по цене ниже номинала . . . . . . . . . 98

Глава 5. Активные операции кредитных организаций

с облигациями. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

Нормативная база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

Виды облигаций для целей бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . 101

Основные принципы бухгалтерского учета облигаций третьих лиц . . . . 102

Облигации, оцениваемые по справедливой стоимости через

прибыль или убыток . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

Облигации, имеющиеся в наличии для продажи . . . . . . . . . . . . . 104

Облигации, удерживаемые до погашения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

Облигации, не погашенные в срок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Приобретение и выбытие облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Дата совершения операций по приобретению и выбытию

облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Принципы отражения в бухгалтерском учете операций

по приобретению и выбытию облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

Учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией)

облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

Порядок учета начисленных и полученных процентов (купона)

и дисконта по облигациям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Переоценка облигаций и резервы на возможные потери . . . . . . . . . . . 112

Операции с облигациями, совершаемые на возвратной основе . . . . . . . 114

Порядок ведения аналитического учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

Глава 6. Порядок бухгалтерского учета облигаций, оцениваемых

по справедливой стоимости через прибыль или убыток . . . . 115

Счета бухгалтерского учета по операциям с облигациями . . . . . . . . . . 115

Счета по учету вложений в облигации, оцениваемые

по справедливой стоимости через прибыль или убыток . . . . . . . . . 115

Счета по учету переоценки облигаций ОССПУ . . . . . . . . . . . . . . 116

Аналитический учет по счетам 501ХХ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

Счета по учету облигаций, не погашенных в срок, и резервы

на возможные потери по ним . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

Счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг . . . . . . . . . . . 123

Счета по учету доходов от операций с облигациями ОССПУ . . . . . . 123

Прочие балансовые счета по операциям с облигациями ОССПУ . . . . 124

Счета депозитарного учета приобретенных облигаций ОССПУ . . . . 124

Внебалансовые счета для учета приобретенных облигаций ОССПУ

в виде сертификатов (выпущенные в документарной форме) . . . . . . 125

Корреспонденция счетов при осуществлении операций с облигациями

ОССПУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

1.?Приобретение облигаций ОССПУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

2.?Переоценка облигаций ОССПУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

3.?Начисление дисконта и ПКД по облигациям ОССПУ . . . . . . . . 127

4.?Выплата процентов (погашение купона) по облигациям ОССПУ . . 128

5.?Реализация (выбытие) облигаций ОССПУ . . . . . . . . . . . . . . . 128

6.?Учет облигаций ОССПУ, не погашенных в установленный срок . . . 131

Глава 7. Порядок бухгалтерского учета облигаций, имеющихся

в наличии для продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Счета по учету вложений в облигации, имеющиеся в наличии

для продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Счета по учету переоценки облигаций «для продажи» . . . . . . . . . . 135

Счета по учету резервов на возможные потери по вложениям

в облигации «для продажи» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

Аналитический учет по счетам № 502ХХ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Счета по учету облигаций, не погашенных в срок, и резервы

на возможные потери по ним . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

Счета по учету переоценки ценных бумаг «для продажи» в составе

добавочного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

Прочие счета по операциям с облигациями «для продажи» . . . . . . . 140

Корреспонденция счетов при осуществлении операций с облигациями

«для продажи» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1.?Приобретение облигаций «для продажи» . . . . . . . . . . . . . . . . 141

Оценка финансового положения эмитента . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Досье эмитента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

Профессиональное суждение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

Новые резервы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

Глава 10. Налог на прибыль по операциям с облигациями . . . . . . . . 176

Основные принципы налогообложения прибыли по операциям

с ценными бумагами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

Классификация облигаций третьих лиц для целей

налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

Терминология . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

Перенос убытков по операциям с ценными бумагами . . . . . . . . . . 182

Безнадежный долг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

Налоговый учет активных операций с облигациями . . . . . . . . . . . 184

Отражение операций с облигациями в декларации по налогу

на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

Налог на прибыль по выпущенным облигациям . . . . . . . . . . . . . 193

Налоговый учет процентных (купонных) расходов по выпущенным

облигациям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

Глава 11. Налог на доходы физических лиц по операциям

с облигациями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

Глава 12. Внутренний аудит по операциям с облигациями . . . . . . . . 208

Внутренний аудит активных операций с облигациями . . . . . . . . . . . . 208

Программа проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

Основные законодательные, нормативные и информационно-

справочные документы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

Документы, подлежащие проверке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки . . . . . . . . . . . 216

Порядок осуществления активных операций с облигациями . . . . . . 218

Общий анализ портфеля ценных бумаг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

Выборка части портфеля облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

Отражение активных операций с ценными бумагами

в бухгалтерском учете и документооборот по ним . . . . . . . . . . . . . 226

Только для профессиональных участников . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

Характерные ошибки и нарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

Аудит операций с собственными облигациями . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

Программа проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

Основные законодательные, нормативные и информационно-

справочные документы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

Документы, подлежащие проверке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки . . . . . . . . . . . 238

2.?Переоценка облигаций «для продажи», текущая (справедливая)

стоимость которых может быть надежно определена . . . . . . . . . . . 142

3.?Формирование резервов на возможные потери по облигациям

«для продажи», если их текущая (справедливая) стоимость

не может быть надежно определена . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

4.?Начисление дисконта и ПКД по облигациям «для продажи» . . . . 144

5.?Выплата процентов (погашение купона) по облигациям

«для продажи» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

6.?Выплата процентов (погашение купона) по облигациям

«для продажи» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

7.?Реализация (выбытие) облигаций «для продажи» . . . . . . . . . . . 146

8.?Учет облигаций «для продажи», не погашенных

в установленный срок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

Глава 8. Порядок бухгалтерского учета облигаций, удерживаемых

до погашения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

Счета по учету вложений в облигации, удерживаемые до погашения . . . 151

Счета по учету резервов на возможные потери по вложениям

в облигации «до погашения» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

Аналитический учет по счетам 503ХХ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

Счета по учету облигаций, не погашенных в срок, и резервы

на возможные потери по ним . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Прочие счета по операциям с облигациями «до погашения» . . . . . . 154

Корреспонденция счетов при осуществлении операций с облигациями

«до погашения» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

1.?Приобретение облигаций «до погашения» . . . . . . . . . . . . . . . 155

2.?Формирование резервов на возможные потери по облигациям

«до погашения» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

3.?Начисление дисконта и ПКД по облигациям «до погашения» . . . . 157

4.?Выплата процентов (погашение купона) по облигациям

«до погашения» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

5.?Погашение облигаций «до погашения» . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

6.?Учет облигаций «до погашения», не погашенных

в установленный срок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

7.?Переклассификация облигаций «до погашения» в категорию

«для продажи» при изменении намерений банка в отношении этих

облигаций и при выполнении определенных условий . . . . . . . . . . 162

8.?Переклассификация облигаций «для продажи» в категорию

«до погашения» при изменении намерений банка в отношении

этих облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

Глава 9. Резервы на возможные потери по вложениям в облигации . . . 164

Общие принципы формирования резервов по вложениям в ценные

бумаги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

Глава 13. Внутренний аудит по операциям с облигациями.

Риск-ориентированный контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

Риск-ориентированный контроль активных операций с облигациями . . 251

Классификация рисков по активным операциям с ценными бумагами . . . 251

Рыночный риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

Фондовый риск по активным операциям с облигациями . . . . . . . . 254

Валютный риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

Процентный риск по активным операциям с ценными бумагами . . . 259

Риск понесения потерь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

Характерные ошибки, замечания и нарушения . . . . . . . . . . . . . . 262

Риск-ориентированный контроль пассивных операций с облигациями . . 264

Процентный риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

Валютный риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

Риск ликвидности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

Риск потери деловой репутации и правовой риск . . . . . . . . . . . . . 273

Стратегический риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276


Купить скачать книгу Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы

Комментарии

 

You have no rights to post comments


пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ.пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ

Книги других издательств